1. 在不良貸款風險分類審計中應注意的問題及方法
通過風險分類，能夠揭示貸款的實際價值和風險程度，真實、全面、動態地反隱裂映貸款的質量；能夠發現貸款經營管理各環節存在的問題，加強信貸管理，化解風險；並且為計提貸款損失准備金，績效考核等提供依據。因此以評估貸款客戶（含擔保人）的還款能力為核心，對貸款進行風險分類，是貸後管理的一項重要工作，也是商業銀行內部審計的一項重要任務。筆者認為對不良貸款風險分類審計時應注意以下問題：
一、注意無效資產對資產總額的影響
注意問題：分析評估客戶的清償能力，首先是通過客戶的資產負債表分析客戶的資產負債情況。由於不同的客戶在會計核算中採用的會計處理方法不同（包括折舊、呆賬准備、減值准備等的計提），有的甚至未按《會計准則》的要求進行會計核算或故意提供不真實的數據。因此，直接用客戶提供的資產負債表上的數據進行分析，往往很難真實的判斷客戶的清償能力。
審計方法：審查客戶經理是否是在對客戶賬務核查、實物盤點等盡職調查的基礎上，分析應收賬的掛賬時間、結構及可收回金額，存貨及固定資產的狀態、現行市價等。是否剔除有賬無物、賬實不符及現行市價低於成本等無效資產對客戶資產負債表中反映的資產狀況的影響，並對資產負債表進行調整，調整資產負債表的理由或依據是否充分。如：應收賬款要根據掛賬時間確定可收回的金額，一般情況下超過二年的應收賬款的收回率不超過10%；存貨及固定資產應採用成本與現行市價孰低的原則重新確定其價值。
二、注意經營期限對凈現金流量的影響
注意問題：一般情況下不良貸款是客戶到期未能歸還的貸款，即使尚未到期，也是因為借款人經營狀況已發生了不利於銀行方面的較大變化，應提前收回的貸款。分析客戶償還能力的假設條件是近期採取強制措施，通過強制處分客戶的資產，所能收回的金額。因此，在預測不良貸款客戶現金流量時，沒有必要用分析項目貸款償債能力的方法，在客戶整個經營期內，並區分經營現金流量、投資現金流量和籌資現金流量並折現計算凈現金流量。項目貸款進行現金流量分析，主要是預測項目的發展前景及項目貸款償還期內借款人總的償債能力。用分析項目貸款償債能力的方法分析不良貸款客戶的現金流量，工作量大，並且與預測客戶已形成不良貸款的清償能力的假設條件不符，導致誇大或縮小客戶清償能力。因此，分析不良貸款客戶的履行能力時，只要測算採取強制收回措施當期的凈現金流量即可。
審計方法：審查客戶經理是否是以預測當期客戶提供並經調查核實的會計報表中的庫存現金余額加銀行存款余額再加上現金等價物（可以立即變現的國庫券等），計算客戶的凈現金流量。
三、注意強制處分、快速變現對資產變現價格的影響
注意問題：一般情況下，對資產評估的基本假設是資產所有者能持續正常經營且繼續使用該資產，買賣雙方的交易行為都是精明和謹慎的，買賣雙方是自願和平等的，且交易時間是寬裕的。沒有考慮資產所有核攜旦者在某種壓力下被強制、進行對其資產的整體或拆零拍賣等特殊情況下及人們普遍存在的「喜新厭舊」消費偏好等因素，對變現價值的影響因素。而「二手車現象」（在汽車買方市場條件下，購買的新車開出汽車交易廳即意味著已經貶值，需要快速變現、強制拍賣的車輛價格往往會更低）的存在，要求必須充分考慮強制處分、快速變現對抵押物變現價值的影響。例①：某客戶抵押的房地產，評估價值為2398萬元，法院強制公開拍賣的成交價為1260萬元，變現率為52%。
審計方法：審查客戶經理在預測時，是否是在分析本行處置抵債資產及人民法院拍賣案例的基礎上，採取經驗法確定強制處分、快速變現資產的變現率，是否是以盡職調查時掌握的正常交易狀態下該類資產的價格乘以快速變現率，得出快速變現條件改擾下該資產的價格。
四、注意處置稅費對資產變現價格的影響
注意問題：處置稅費包括資產的清理費用、拍賣費用及拍賣時應交納各項稅款等。
根據《企業會計准則—固定資產》的規定，企業固定資產按其成本入賬。如：外購固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬於該資產的其他支出（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等）。因此，有些安裝等成本高的資產會計核算價值會小於實際變現凈值甚至無變現凈值。例②：某客戶以一號高爐為抵押物，賬面價值100萬元，評估價值50萬元，變現時其出售所得因不能足額補償清理費用，而無變現凈值；例①中，客戶抵押的房地產，扣除拍賣費用63萬元、房產交易稅費95萬元、國有劃撥土地出讓金234萬元,抵押物變現凈值為868萬元。
審計方法：非安裝設備及整體出售的資產清理費用一般較低，主要審查客戶經理是否是考慮預計處置應付稅費對資產變現價值的影響，如：國有劃撥土地在交易時應補交土地出讓金等。各項稅費的收取標准國家都有相關明確的規定，審查預測時是否遵循「對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用」的謹慎性原則，選取國家規定標準的上限計算。如：拍賣費率國家規定為拍賣成交額的1%-5%，預測時應按5%計算。安裝設備及拆零出售的資產，審查客戶經理是否對清理費用進行預算。資產清理費用的預算較為困難，一般情況下，應咨詢專業的工程人員後確認。審查客戶經理是否根據客戶所欠的債務情況和出售的難易成度選取整體出售或拆零出售，理由是否充分。
五、注意設置抵押前或預測時點前，客戶所欠稅款及已抵押給他人的資產對資產變現收入優先受償權的影響
注意問題：根據《稅收徵收管理法》的規定：「稅務機關徵收稅款，稅收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先於罰款、沒收違法所得。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。」 例③：某客戶在銀行貸款560萬元，形成不良後，銀行為保全資產辦理了設備抵押，在設備抵押給銀行前，該企業累計欠交各項稅額480萬元。後該廠因經營不善宣告破產。宣告破產後，該廠未設置抵押的資產的變現收入全部被用於補發職工工資及安置職工，稅務部門在追繳欠稅過程中，根據《稅收征管法》對稅收優先權的規定，認為該廠的欠繳稅款優先於抵押權，所欠稅款應從該廠的已抵押給銀行的設備變現收入中優先受償。抵押設備為專用設備，變現凈值為360萬元，結果導致銀行貸款的清償率為零。考試大論壇
根據《擔保法》的規定，抵押「是指債務人或者第三人不轉移依對依法可用於抵押財產的佔有，將該財產作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規定以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優先受償。」因此，已依法抵押給他人的資產我行亦不具有優先受償權，如我行對已依法抵押他人的資產進行處置，只能在他人優先受償後的差額部分內受償。
審計方法：審查客戶經理是否通過對客戶調查及報表分析了解客戶欠稅情況，並向稅務機關查證客戶欠交稅款情況；是否通過人民銀行的咨詢系統查詢客戶在他行貸款及抵押情況，並向抵押的登記機關查證客戶的資產抵押登記情況。審查客戶經理在預測時，是否剔除他人優先受償權對客戶清償我行不良貸款能力的影響。
2. 抵押貸款的特點是什麼
什麼是抵押貸款？抵押貸款指的是借款人在法律上，把自己的財產所有權作為抵押，從而向機構或者個人取得的借款的一種貸款方式。
抵押貸款的優點是利率較低，而且抵押物還擁有使用權。但是抵押貸款也有不可預期的風險，所以辦理抵押貸款也需要一定的資質要求。
抵押貸款具體有哪些優勢和缺點呢？下面是有錢花為您帶來的知識分享：
抵押貸款有何優勢？
1.貸款金額較高。
抵押貸款資產一般價值相對較大。從我國目前情況來看，絕大部分企業是以房地產作抵押，少數在房地產抵押的同時，也加以機器設備等固定資產作抵押。還有極少數企業是以整個企業凈資產作抵押。
這都是因為抵押資產的價值，必須與貸款的數額相匹配，而企業的各類資產中，往往又以房屋土地，或在建工程等固定資產投資金額巨大，能滿足抵押貸款的要求。
價值相對較低的一些其它資產，一般不用來作為抵押資產。就貸款金額來說，抵押貸款的額度遠遠高於無抵押貸款。
2.貸款利率較低。
由於有足夠的抵押物，借款人的利率要低於無抵押貸款，這種低利率一方面降低了借款人的成本。
3.抵押期間，抵押資產的產權仍歸借款人
抵押人只是賦予抵押權人（貸款人）在不能按期還款的情況下處理其資產的權力，以保證貸款的收回。因此，在抵押期間產權人雖然可以正常地使用其所有的資產。
抵押貸款有何缺點？
1.貸款門檻高
以房屋抵押貸款為例，不是所有的房屋都能做抵押。考慮到房屋的變現問題，銀行通常規定抵押房的年限要在25年左右，房屋面積大於50平米。購買未滿5年的經適房、小產權房、不能提供購房合同、貸款未還清房屋等房屋都在受限范圍內。
2.過程復雜，成本高
常見的房貸，房屋評估需要支付一定的費用，比如評估費、公證費、抵押登記費或保險費等等。車貸需要支付汽車價值評估費，押證不押車的話，需要支付GPS安裝費和租賃費，並且需要支付手續費，汽車的款適合有短期資金需求的借款人。
3.抵押物被沒收風險
當借款人想要還款，但卻力不從心時，勢必會面臨抵押物被沒收的風險。
希望這個回答能幫助到您，另外，如果您有貸款急用錢的需求，您也可以選擇大品牌無抵押的信貸品牌進行借款，息費透明值得信賴，有錢花，原網路金融信貸服務品牌，申請條件主要分為年齡要求和資料要求兩個部分。
一、年齡要求：在18-55周歲之間。特別提示：有錢花謝絕向在校大學生提供消費分期貸款，如您是在校大學生，請您放棄申請。
二、資料要求：申請過程中需要提供您的二代身份證、本人借記卡。
注意：申請只支持借記卡，申請卡也為您的借款銀行卡。本人身份信息需為二代身份證信息，不能使用臨時身份證、過期身份證、一代身份證進行申請。
滿足以上條件之後，您就可以去申請貸款啦。下載有錢花App，進入借款入口，點擊查看我的額度 →填寫資料→ 確認信息→ 獲得額度。最快30秒審批，最高20萬額度。手機端點擊下方立即測額
3. 審計人員應實施哪些審計程序以確認存貨的真實性
存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。
1.如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：
（1）在存貨盤點現場實施監盤（除非不可行）；
（2）對期末存貨記錄實施岩碼審計程序，以確定其是否准確反映實際的存貨盤點結果。
具體的說來，存貨監盤涉及：
（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，並對存貨盤點結果進行測試；
（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用於記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；
（3）獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。
這些程序是用作控制測試還是實質性程序，取決於注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序。
盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，但這並不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況的責任。
3.存貨監盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監盤哪棗春存貨的目的在於獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，並屬於被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述多項審計目標。
需要指出的是，注冊會計師在測試存貨李耐的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。
4. 對存貨應實施怎樣的審計程序
監盤當前的存貨數量並調節至期初存貨數量。對期初存貨項目的計價實施審計程序。
一般情況下，企業的存貨包括下列三種類型的有形資產：
1、在正常經營過程中存儲以備出售的存貨。這是指企業在正常的過程中處於待銷狀態的各種物品，如工業企業的庫存產成品及商品流通企業的庫存商品。
2、為了最終出售正處於生產過程中的存貨。這是指為了最終出售但目前處於生產加工過程中的各種物品，如工業企業的在產品、自製半成品以及委託加工物資等。液櫻
3、為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗鬧做叢的存貨。這是指企業為生產產品或提供勞務耗用而儲備的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
存貨跌價准備的核算：
1、計提存貨跌價准備：
存貨跌價准備通常應當按單個存貨項目計提；對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。
借：資產減值損失。
貸：存貨跌價准備。
2、轉回存貨跌價准備：
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價准備金額內轉回。
借：存貨跌價准備。
貸：資產減值損失。
3、存貨跌價准備的結轉：
企業計提了存貨跌價准備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價准胡明備。
5. 抵押資產審計
1.賬面上能夠體現的債務，查閱借款合同和民間借侍肆貸合同，看是否有抵押事項；如果是銀行擔保貸款，一般粗談凳企業間都是互保，可據此判斷。
2.索取土岩旅地證、房產證原件，已抵押會有記錄；
3.帳外民間借貸的抵押情況可能不能發現。
6. 銀行房地產抵押貸款審計方法求助啊！
審計方法
（一）查貸款資金去向
1．查賬戶中大額提現金情況。
2．查貸款資金轉入信用卡、個人賬戶情況。
3．查貸款資金轉入境外或與企業生產無關單位情況。
（二）盤點抵押物的存在和價值折損情況
審計人員應與銀行人員到私營企業進行現場盤點，將抵押物與抵押清單或他項權利證核對，對抵押物的數量、新舊程度、價值進行認證，以核實抵押物是否存在，抵押價值是否足值，以便確定損失情況。
（三）延伸審計調查
1．到工商部門調查企業注冊、年檢等情況。
2．到稅務部門調查企業收入、利潤、納稅申報情況。
3．到土地、房產等部門了解抵押物情況。
4．到其他金融機構查詢存款、貸款情況。
5．到當地人民銀行、銀監局查詢企業開戶和貸款情況。
7. 不良貸款審計的主要方法有哪些
案例一:發放無效抵押貸款
在對某農商銀行進行審計時發現，該農商銀行向客戶范**發放抵押貸款53萬元，抵押人楊某。在抵押貸款發放過程中，抵押合同相關文本、抵押人夫妻雙方簽字均非本人，貸款公證及抵押登記手續均由貸款審查人胡**（分理處主任）代簽、代辦，貸款不良訴訟後，經當地人民法院認定抵押無效，農商銀行無法處置抵押物。目前該筆貸款已核銷。
從本案例看，檢查過程是簡單的，從法院的判決書、裁定書就可以看出，無效抵押的事實非常清楚。那麼在實際的審計過程中，如何對抵押有效性進行審計呢？或者說該從哪些方面入手審計呢？
（一）關注兩類貸款
1.關注抵押物未處置的核銷貸款
近年來，特別是《金融企業呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》（財經〔2014〕146號）文下發以後，呆賬核銷的條件、程序都比以前放寬很多。但是，一般情況下，在抵押物未處置的情況下，行社不太可能去核銷貸款，除非抵押物存在瑕疵，或者抵押手續存在瑕疵。所以要重點關注抵押物未處置的核銷貸款。
2.關注長期未訴訟的抵押貸款
相對於保證貸款、信用貸款，抵押類貸款處置要容易得多，受損失的程度也較小，可以採取普通訴訟的方式，也可以直接申請實現擔保物權，處置速度比較快。在抵押物足值的情況下，直接申請實現擔保物權往往是最好的選擇。也就是說，抵押貸款的處置應當是比較迅速的。在審計過程中，如果發現有長期未訴訟的抵押貸款，應當引起審計人員的足夠重視。
（二）具體的審計方法
如果在審計中發現存在上述情況，審計人員應從以下幾個方面入手，檢查抵押的有效性：
1.抵押手續是否為本人辦理（一是檢查抵押人簽名與貸款調查人、審查人簽名是否相似，包括筆跡、墨水等，這主要考慮內外勾結作案的問題；二是檢查抵押人與共有人的簽名是否相似。這個主要考慮共有人不同意抵押，抵押人冒共有人簽名的情況。）
2.抵押合同是否存在瑕疵，執行合同號有沒有差錯（包括抵押合同、借款合同、抵押物清單等執行合同號是否一致）；
3.是否簽訂了抵押物補充協議，是否存在抵押人惡意以租賃權來對抗抵押權的情況，特別是關注租賃期限在5年、10年以上的情況；
4.有沒有共有人共同簽章（主要是關注抵押物權證上為共有權屬的，抵押物清單上有沒有共有人簽章）；
5.抵押物本身有沒有存在瑕疵（比如是否是未成年人房產抵押；部分房產沒有房產證的，有沒有與抵押人簽訂同意一並處置的承諾書；是否存在相關稅費沒有繳清的房地產抵押的情況等）。
6.抵押物評估價值是否偏高。抵押物評估價值過高的問題，在實踐中比較普遍。如某農商銀行向客戶潘**發放船舶抵押貸款550萬元，該筆貸款抵押物為兩艘遠洋魷釣船。辦理抵押前，兩艘船進行了維修，因修理費問題與修理船廠發生了法律糾紛，當地海事法院裁定船廠對兩艘漁船享有留置權，調查人員調查報告未反映上述情況。辦理抵押時，該農商銀行自行評估價值分別為1400萬元和550萬元。貸款不良後，當地海事法院以300萬元和30萬元的評估價公開拍賣，法院評估價只有該行自行評估價的16%，最終拍賣價款為345萬元，修理船廠優先受償後該農商銀行僅受償25.86萬元，損失率在95%以上。
在這個案例中，一方面，客戶經理貸前調查嚴重失實，對抵押物被留置這一重要情況未調查清楚；另一方面，抵押物的評估價值與實際價值偏離過大，拍賣價只有評估價值的16%。在實踐中，抵押處置不足這類情況應予以重點關注。
案例二:發放借名貸款
在對某農商銀行進行審計時發現，**支行向鄭**、徐**等六戶借款人發放貸款共計130萬元，實際均為**暖通設備有限公司使用，貸款利息及到期歸還貸款本息資金均來源於該暖通設備有限公司，或該公司主要股東、法人代表子女賬戶。
2014年4月15日，某農商銀行向某化工有限公司發放抵押貸款1900萬，由該公司名下房地產抵押，到期日2015年4月14日，用途歸還政府應急周轉資金。貸款逾期後，三次拍賣抵押物流拍，最終法院裁定以1294萬的金額以物抵貸，尚懸空本金606萬元及利息272萬元。後與企業協商，於2016年3月28日，將懸空的606萬貸款平移給某納米科技有限公司（實際為原企業法人代表控制），所欠利息272萬擬核銷；將該抵債資產轉租給該納米科技有限公司，同時，對已訴訟，並對其個人資產進行保全的企業法人代表夫婦進行撤訴，解除資產查封。
該案例中，通過平移將貸款本金予以落實到新的債務人，從表面上看，似乎損失了部分利息也可以理解，畢竟是處置不良貸款。但是，平移後的企業實際上也是由原法人代表控制，無非是換了個股東而已。同時，該支行放棄了對原法人代表夫婦已查封的個人資產，一旦平移企業無法正常經營下去，再想對原法人代表夫婦主張權利已不可能，其個人資產面臨被轉移、被其他債權人查封的風險。因此，上述案例實際上是放棄了對借款利息的進一步追償。
對於債務重組、平移的貸款，審計時應當關注以下方面的內容：
1.通過查看企業重組、平移的相關協議，看平移過程中，是否有貸款本金、利息懸空的情況；
2.關注重組、平移後，擔保條件有沒有弱化（比如抵押變成保證、房地產抵押變成機器設備抵押、保證人能力明顯不足；平移後原法人代表、主要股東、保證人脫保等情況）。
（二）放棄對借款人或保證人的追償。
第一個案例：2009年8月31日、12月28日某農商銀行分兩筆向某鏡業有限公司發放貸款總計600萬元，由某玻璃銷售有限公司提供保證。貸款不良訴訟後，經法院調解，雙方當事人自願達成協議，保證人於2011年7月31日前支付325萬。事後經當地人民法院調解，該農商銀行放棄對保證人其餘債權的追償。
第二個案例：2013年4月12日，某農商銀行向某傘用新材料有限公司發放抵押貸款106萬元，由該公司名下房地產抵押；同年12月27日，向該借款人簽發銀行承兌匯票500萬元，敞口50%，由某紡織漂染有限公司保證。原法人代錶王某與農商銀行簽有保證函一份，約定2013年1月1日—2015年12月31日期間最高額融資750萬元承擔連帶保證責任，但在起訴時未將王某列為共同被告。
上述兩個案例中，一個是放棄對保證人的追償，一個是放棄對借款人的追償。審計當中應當關注以下兩個方面內容：
1.關注法院調解書、判決書、裁定書等法律文書，是法院裁定借款人（或保證人）免除責任（或部分責任），還是行社沒有將部分債務人共同起訴，或起訴後又撤訴，撤訴的理由是否充分。
2.關注企業不良前股權結構變化情況。在實踐當中，我們應關注企業股東變更登記表，多次變更的，要關注是否連續，檢查變更登記表與公司章程是否匹配；關注貸款發放時，企業所提供的章程是否為最新的章程，必要時可以到工商登記網上查詢。
目前，有很多企業為逃廢債，將股東、法人代表變更，上述案例中，王某為原企業主要股東和法人代表，後將股權轉讓給其父親，法人代表變更為其父親。這是有明顯的逃廢債意圖，由其父親承擔債務，將個人資產轉移到女兒名下。在這種情況下，如果原來的保證函仍有效的，必須要求其承擔保證責任。
（三）未及時處置不良借款人賬戶資金或股金。
第一個案例：2013年4月至2014年2月，某農商銀行向某照明有限公司累計發放貸款6筆、共480萬元。經查，2014年4月23日，借款人首筆貸款逾期至審計日2016年5月6日兩年時間內，借款人賬戶入賬166筆，轉入金額452.42萬元，該行未採取相關追償措施。
第二個案例：2014年10月11日，某農商銀行向某銅業有限公司發放保證貸款750萬元，貸款逾期後，已於2015年7月31日核銷，核銷貸款本息786.83萬元，保證人之一的趙某在農商銀行有99750股股權，並於2016年2月18日贈與其女兒，至審計日止尚未處置。
上述兩個案例，一個是沒有對債務人存款賬戶進行凍結、止付處理，另一個是沒有對債務人在本行的股權進行處理，沒有對其股權贈與行為提出疑義。
對於這類問題，審計時可藉助計算機輔助審計系統，重點關注以下三個模型，發現可疑數據要逐戶核查。
1.逾期貸款的借款人及擔保人存款賬戶余額監控；
2.逾期貸款未結清擔保人股金明細；
3.逾期貸款未結清客戶股金明細。
案例五:融資性擔保公司合作不規范
審計發現某農商銀行合作的某中小企業擔保有限公司風險金賬戶未實行專戶管理；簽訂的擔保合作協議中無擔保代償時間的規定，擔保合作協議書中規定「在被擔保信貸客戶出現違約情形時，應按規定首先對被保客戶進行司法追償」，這一規定與連帶保證責任規定不符，不利於及時實現債權。
融資性擔保公司設立的初衷是好的，有利於解決中小企業貸款擔保難的問題，也有利於銀行防範信用風險。但是，從擔保公司實際運作的結果來看，「種下的是龍種，收獲的是跳蚤」。從擔保公司自身看，大多數擔保公司偏離主業，利用擔保公司平台從事倒貸、融資業務。從銀行的角度看，好的客戶自己有抵押物、好的保證人，不需要多支付費用找擔保公司擔保。往往是借款企業本身不太符合貸款條件，從增強保證實力的角度出發，要求借款人必須由擔保公司擔保，將風險轉嫁給擔保公司，最終出現大面積違約。由於擔保公司牽扯到政府出資等方方面面的關系，給我們的不良處置帶來很大的困難。
在實踐中，審計時關注以下幾個方面：
1.保證金（風險金）有沒有專戶管理；（現實當中，由於很多行社考慮到支行考核問題，保證金沒有實行總行專戶管理，而是分散在各支行，不利於保證金的處置）
2.關注貸款放大倍數；（按照銀監部門和浙江省聯社相關規定，擔保公司擔保總額最高不超過其繳存保證金的10倍，要關注擔保公司保證金是業務發生一筆繳存一筆，還是一次性繳納，余額控制；單戶最高擔保余額按不超過擔保公司凈資產的10%控制）
3、關注擔保公司合作協議。（要關注有沒有合作協議；合作協議中的條款有沒有不利於債權實現的條款。上述案例中，合作協議規定，被擔保客戶違約時，應首先對被保客戶進行司法追償，這一條款就將連帶保證責任變成了一般保證責任，不利於銀行債權的主張）
8. 存貨質押融資的存貨質押融資風險控制
存貨質押融資風險控制採取的是過程式控制制的理念，因此對其業務風險進行有效控制需針對業務的流程進行。存貨質押融資一般經歷以下幾個環節：（1）、提出申請（2）、業務篩選（3）、合同簽訂（4）、運營控制（5）、合約終止。
根據存貨質押融資的業務流程可以將日常運營風險控制體系分為准入體系風險控制、合約設計風險控制和執行過程風險控制三個部分 存貨質押融資不同於其他商業貸款，在該業務中銀行的風險首先來自於質押存貨。由於存貨質押融資的對象是缺少足夠流動資金的中小企業，所以用於質押的存貨一般是中小企業普遍擁有的動產，包括原材料、半成品和產成品。這些動產作為融資企業作為獲取銀行貸款的擔保物，是價值載體同時也是風險載體。因此銀行開展存貨質押融資面臨的首要問題是質押存貨的選擇問題。除此之外，銀行還面臨對借款企業的選擇問題，銀行必須像進行其他類型商業貸款一樣，對存貨質押融資中的借方經濟狀況、資信程度進行分析以降低風險。但是在這種業務中，借方的還款來源是存貨銷售變現產生的現金流，而非通過投資運作產生的現金流，因此在對借款企業主體進行考核時應著重考察企業的銷售水平、企業的運作周期、企業的誠信度以及監控的成本等方面的因素。
（一）質押物的准入分析與控制
一般而言，在考慮某種質押物是否可行時，要考慮以下幾個方面的因素，包括存貨本身的屬性、物流企業對借款企業存貨的控制水平等。
現實中各種待選貨物的屬性紛繁復雜，但是與存貨質押融資相關的存貨屬性主要可以歸為四類：法律屬性、物流屬性、流通屬性、價值屬性。
1、法律屬性
任何一種貸款業務都需要在法律許可和規定范圍內進行，因此質押物的法律屬性是進行質押品選擇時首要考察的品種。對於存貨質押融資待選貨物法律屬性的考察主要依據國家制定的《物權法》和《擔保法》中為物品抵押和質押制定的相關規定。對待選貨物法律屬性的判斷分析主要包括：貨物是否存在法律許可作為質押的品種范圍之內；待選貨物的所有權是否明確；質權是否單一，即是否存在貨物擔保給多個質權人的現象；待選貨物作為質押品後受償的優先權如何確定等。
2、物流屬性
貸款貨物的物流屬性，即貨物在物流企業提供存貨質押融資業務相關的物流服務中涉及的保管、存儲、運輸、清算等操作所涉及的待選貨物的相關性質，主要包括對產品包裝的合理性、產品質量的穩定性、產品的危險程度的考察；對產品可標准化的程度以及質量是否易於控制、測度的分析；對產品交易費用的高低和在存貨處理過程中的損傷而帶來的責任追究等方面的考慮。
3、流通屬性
存貨質押融資所考察待選貨物的流通屬性是指貨物在市場上的需求、消耗量狀況、待選貨物的即期需求、潛在的需求轉化為消費行為的能力以及商品的流通速度和變現能力等。
4、價值屬性
質物的價值屬性，是指質物在市場運行中體現出的，對存貨融資收益產生重大影響的相關屬性，主要包括質物價值量的大小和價格的波動情況。這兩點都需要具體的量化分析和界定，才能有效地降低業務風險。
（二）借款企業的准入分析與控制
1、借款企業的財務狀況
在存貨質押融資中，首先，需要分析借款企業的資產負債率，一般而言，存貨質押融資中，資產負債率要高於行業的平均水平，但作為金融機構必須清楚造成借款企業這一現象的真實原因。其次，也需要考慮借款企業的收入和現金流，借款企業一般都有不均衡穩定的收入和現金流，貸款方需要明確造成借款企業不穩定的收入和現金流的原因究竟是因為周期性定價的制約還是因為管理團隊對市場反應調整太慢。最後，貸款方需要考慮借款企業的財務趨勢，可以實現明確是否可以通過嚴密的監控來改變借款企業的財務平衡表，從而在提供借款企業必要信用的時候降低貸款的風險。
2、借款企業的運作周期分析
銀行對於借款企業運作周期的了解有助於銀行對企業的實際狀況發放不同類型的貸款，同時降低了風險，保證了銀行的收益。
3、借款企業的行業分析
借款企業的行業將影響借款企業的績效和質押物價值。對於借款企業的行業分析需要考慮行業總體的利潤水平、交易環境、技術變化、發展前景等因素，通過分析行業狀況，一方面可以使貸款人更加准確地評估整體風險的大小，另一方面貸款人可以更好地分析借款企業財務狀況和經營周期變化是否歸因於普遍的行業因素，從而准確地把握企業的經營水平。
（三）物流企業的准入分析與控制
在存貨質押融資業務中，債權人需要對質押物資流通的倉儲、運輸、銷售等環節進行有效的監控，這種監控是動態的，其目的是在貸款風險可控的基礎上盡量滿足借款企業運營的需要。因此，銀行需要與物流企業進行合作。
在具體的存貨質押融資業務中，銀行對監管企業的動態管理流程通常包括調查篩選物流監管企業、日常檢查、動態評估、預警應急等。其中，對物流企業進行准入分析，調查篩選出合適的物流企業最為關鍵。銀行應根據物流企業的企業規模、資金實力、信譽情況、合作意願、地域分布、監管技術水平等構建評估體系，並最終確定物流企業在存貨質押融資業務中的監管資格。 貸款合約是約束借款方和貸款方行為的主要工具，也是存貨質押融資順利進行的法律保障。對存貨質押融資合約設計風險進行控制，必須要充分地考慮具體業務的特徵、流程和環境。同時注意以下事項：
（一）合約條款的規范設計
一個完整的合約應該考慮到質物物流運營的整個流通環節，包括質物入庫、質物保管、提貨、質物追加、質權實現與合約終止，而與業務相關的資金流和信息流運作則是伴隨質物的運營而發生的。
（二）合約中關鍵風險控制點的設計
在合約設計中，有一些關鍵的風險點控制需要特別地關注。
1、關於質押物產權界定的問題
在存貨質押融資過程中，質押物產權界定是一個基本的問題，它包括所有權審核和質權審核兩個方面。所有權審核是指審核物是否在法律上清晰地歸出質人所有，而質權審核指審查物質是否能夠在法律上允許質押，是否被擔保給多個債權人，存在重復擔保的現象。在合約中，首先必須正確地規定承擔質物產權界定的責任人。其次，在合約中還必須正確地確定審核產權的方式。
2、有關質物檢驗問題
質物的檢驗是對商品實質內容的審查，也是合約設計中的關鍵風險點。在合約中，首先必須確定進行質物檢驗的責任人。首先，質物的檢驗機構應該具有法定的檢驗資質，應該對質物的檢驗具有專業的能力和知識，而物流企業也可以參與質物品質檢驗，並承擔輔助的作用。其次，在合約中必須確定正確的檢驗方式。
3、價格確定與動態控制問題
在合約中如何正確地確定質物的市場價值並進行動態的控制也是一個關鍵的風險點。在合約中，主要要規定清楚以下問題：質物以什麼價格為基準，應該採取什麼價格，怎樣動態地確定質物價格，怎麼達成相關價格調整協議，價值波動如何防範，誰承擔價格數據採集和監控的職責，應該採取什麼樣的價格風險防範機制，應該規定怎樣的價格風險監控流程等。
此外，還有多點監管問題、貸款周期問題、違約責任問題、浮動質押問題、清算問題等也是合約設計的關鍵風險點，需要參與方根據業務的特點設計符合實際的合約條款，規定參與方的權利和義務才能有效地控制風險。
（三）合約中關鍵風險點控制指標的設計
在合約中，還需要設計一些關鍵風險控制指標，這些指標包括質押率、貸款利率和貸款周期等。
1、質押率
質押率即貸款額與質押存貨價值的比率指標。質押率的最終設定和商業模式、質押存貨的特性、企業違約概率、監管方式以及貸款利率等密切相關，能夠比較全面地反映存貨質押融資的風險狀況，因此成為存貨質押融資風險控制的核心指標。
2、貸款利率
《新巴塞爾資本協議》要求銀行滿足資本充足率要求，以對其信用風險進行有效控制，這就使得存貨質押融資對貸款利率的確定，也即對貸款的定價需要從傳統的凈資產收益率量度的方法轉化為基於風險調節資本的收益率計算方法，即RA-ROC方法。
3、平倉線
平倉線是指銀行為防止質押品價格風險而設置的一個閥值。現實中，平倉線的制定是在確定質押率後通過經驗再向上浮動一定比例，今後可以通過VAR模型確定存貨質押模型的平倉線。
4、盯市周期
盯市周期是指質押人審計質押存貨市場價值的周期。它是衡量銀行監控貸款風險嚴密程度大小的一個重要指標。盯市周期與監管成本、監管能力和合作意願等密切相關，合約制定時需要把握盯市周期和監管成本等的平衡。
5、貸款周期
存貨質押貸款主要依靠存貨的自償性銷售來償還貸款，因此貸款周期與存貨質押融資的風險也密切相關。貸款周期與借款企業的存貨銷售周期的不匹配很可能造成借款企業的違約拖延甚至道德風險，不利於借款企業的運營，從而實際上影響債權人的貸款安全，因此，在合約中必須根據借款企業的實際需要來確定貸款周期。
此外，還有警戒線、保證金比例、監管費用等也必須在業務合約中進行有效的界定。 在執行過程中，會出現宏觀、行業以及供應鏈系統的風險，也會出現信用風險、質物變現風險以及操作風險這些非系統的風險。一般而言，，對這些執行過程中的風險進行有效控制的策略包括以下四種：a、規避風險，即自覺選擇不會產生風險的業務活動。b，接受風險，即當風險收益高於風險造成的損失並且能夠得到有效控制時，作為貸款人可以接受相應風險。c 分散和轉移風險，即採取「把雞蛋放在不同籃子里」的方法來分散和轉移風險，通過將風險轉移給第三方來降低存貨質押融資業務的風險暴露。d 緩釋風險，即通過質物的有效應用並控制質物銷售運營的過程來緩釋存貨質押融資的風險，提高貸款的違約回收率，減少違約損失。
（一）、對宏觀、行業和供應鏈等系統風險控制
具體而言，針對宏觀、行業和供應鏈等系統風險，一方面是建立監測機制，進行實時地監控與分析預測，以提前採取措施；另一方面是建立預警和應急預案，當系統發生危險時，迅速採取應急方案進行風險控制，防止貸款損失。而對於非系統風險，則要根據具體業務的狀況來進行分析和控制，一方面，需要明確參與各方的權利和責任並嚴格按照合約進行運作；另一方面，對一些業務運營過程中的關鍵風險點，還必須採取有效的措施來進行控制。
（二）、對於存貨質押融資信用風險的控制
對於存貨質押融資信用風險的控制主要包括對借款企業信用風險的控制和對物流監管企業信用風險的控制兩類。
第一，對借款企業信用風險的控制。需要銀行和物流監管企業主要關注借款企業的財務和管理狀況。行和物流監管企業需要對運營企業在財務運作和運營管理上進行不定期的檢查，對出現的問題要分析原因，一方面可以和借款企業共同解決問題，另一方面，當借款企業出現了嚴重違約現象，要迅速地控制借款企業的物流和資金運作，停止授信甚至凍結借款企業的其他資產。
第二，對物流企業信用風險的控制。首先，需要銀行對物流企業的流動資金狀況和合約執行狀況進行密切關注，以防止物流企業的道德風險；其次，銀行需隨時對物流監管企業的工作水平進行抽查，合理地檢查物流監管企業控制質物的情況，看物流監管企業的監管運作是否符合標准。
（三）、對於存貨變現的風險控制
對於存貨變現的風險控制主要包括存貨價格風險控制、質物形態風險控制以及銷售風險控制三大類。
第一，存貨價格風險控制。首先，需要確定價格風險控制的責任人，有專業人員來收集存貨價格的數據，監控價格趨勢，並進行存貨市場價格的預測和管理；其次，需要設置價格下降時的風險控制機制，設置j價格風險控制指標，如警戒線和平倉線等；最後，在實際操作中，當存貨價格下降到一定位置，或下降的幅度超過閥值時，監管方應當通過信息平台和信息溝通機制及時地將信息傳給質權人和直接操作人員，通過啟動應急預案及時地進行預警和防範，通常可以要求借款企業補充保證金或貨物，甚至強行平倉將質物變現，規避質物價格風險。
第二，質物形態風險控制。這主要是對質物的流動性、標准化、變現能力、質物易損程度及配套的保管條件等方面的風險進行控制。
第三，銷售風險控制。需要質權人和物流監管企業密切關注借款企業在存貨銷售上的運營狀況，主要考慮銷售渠道和銷售客戶是否穩定，銷售是否存在大幅度的下降，銷售賬期是否合理等方面的狀況。
（四）、對存貨質押融資操作風險的控制
對存貨質押融資操作風險的控制主要包括對合規風險、模式風險、流程風險以及具體操作風險四大類風險的控制。
第一，對合規風險的控制。首先要與相關的法律專業人士合作對業務中可能出現的法律問題進行分析，與行業專業技術人員合作對業務中的政策風險問題進行分析，這些問題主要包括質物產權問題、合約效力問題及違約清算問題等；其次是制定行規、特殊條款或進行模式創新等彌補法律和相關政策的不足；最後，制定相應的組織保障機構和執行保障機構，以降低業務的合規風險。
第二，對模式風險的控制。主要注意以下關鍵風險點的控制，包括選擇合適的商業模式，選擇合理的質押方式和監控強度，慎重考慮超額擔保，充分考慮借款企業的需要和風險防範的要求來設置業務結算方式，充分考慮借款企業的需要和上下游貿易關系來保證貸款資金的正確使用，必要時提供個人擔保、第三方擔保和損害保險，設置合適的財務評估報告模式。
第三，對流程風險的控制。主要要建立物流信息系統、資金流管理系統和報表輸出系統等，實現業務流程的信息化和可視化，並通過流程再造，減少和改善流程環節，制定合適的風險控制流程和標准。
第四，對具體操作風險的控制。需要進行組織結構的再造，界定清晰的管理職能，使具體操作人員的權利職責能夠統一，並用好的激勵機制激勵監管人員和操作人員的責任心，用好的培訓機制提高操作人員的素質和水平。
9. 如何對存貨進行審計
問題一：如何對倉庫進行審計 開展企業倉庫管理審計應關注以下幾個要點：1、進行存貨周轉率分析，分析存貨是否與銷售額良性互動。2、進行存貨結構分析。原材料及包裝物、在產品、產成品之間的結構是否合理。3、對存貨庫齡進行分析。對超過一定時間（如：3個月）沒有發貨記錄的存貨和庫存量大於一定時間（如：3個月）使用量的存貨進行統計分析，在審計時進行重點關注。4、抽盤的品種選擇要具有代表性。每一個倉庫、每一個種類都要覆蓋到，防止因為某個種類、某個倉庫遺漏而造成的審計風險。5、分別進行兩種方式的存貨抽盤。（1）在存貨帳中隨機抽取一定數量的存貨記錄，查驗其對應的存貨是否存在。塌如消（2）隨機抽點一定數量實物，並追蹤到存貨帳，以驗證存貨記錄的完整性，特別關注倉庫中特殊的存貨（如：擺放不整齊、有特殊標識的）。6、檢查卡片管理，檢查存貨收發是否及時登記庫存卡片。7、特別關注返修品的處理是否正確，防止把客戶返修品誤為本公司存貨。8、觀察倉庫儲存條件，是否防水、防潮、防火、防盜。9、帳帳核對。採用手工記帳的，檢查存貨科目余額在總帳和明細帳之間是否相符。採用電腦記帳的，檢查總帳模塊存貨科目余額是否與存貨核算模塊的庫存總額相符。10、產品入庫，檢查是否有檢驗報告，生產成本輸入是否有錯誤。11、采購入庫，檢查是否超過經批準的訂單數量，檢查是否有檢驗報告，價格是否與經批準的采購合同（或訂單）一橡茄致。12、如果是根據手工單據錄入電腦，檢查是否有錯誤。13、檢查「其他入庫單」入庫依據是否正常，是否存在繞過控制流程的情況。14、產品出庫，檢查是否有經批準的發貨單。規定款到發貨的，檢查是否有財務的收款依據或者已收款確認，檢查是否有對方單位或者承運單位的提貨人簽字。15、材料出庫，檢查是否與生產計劃一致，檢查是否有領用人及審批人簽字。16、如果是根據手工單據錄入電腦，檢查是否有錯誤。17、樣品出庫、盤虧等非正常出庫，檢查是否有批准手續。18、檢查職責分離情況。檢查財務、倉庫、采購、銷售職責是否分離。通過抽查單據檢查其復核標記，檢查出入庫單據是否經過其他人員或者部門的復核，特別注意是否存在在庫存系統進行一次性的形式復核，而不是進行逐一復核的情況。
問題二：審計存貨的重點是什麼 存貨是企業生產經營的重要物質基礎之一，是企業的一項重要流動資產，存貨通常表現為商品、材料、包裝物、在產品及產成品等。存貨既是資產負債表中流動資產類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構成銷售成本的一項重要內容。因此，（生產循環中）存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領域之一。
在今年的業務輔導工作過程中，我們發現許多注冊會計師在執行存貨項目審計時，存在明顯的審計程序執行不到位的情況。主要表現在以下幾個方面：
一、存貨監盤程序未能實施，期後抽盤又流於形式
由於各種原因，注冊會計師錯過了存貨監盤的時機，待到實施審計時，只能採用替代程序來測試和確認資產負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，並於期後實施審計時抽盤部分存貨。但是有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期後抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10％，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，對於占存貨比重更大，但難於盤點的存貨撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質更未關注。抽盤程序似有實無。
所謂存貨監盤，是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，並進行適當的抽查。在舞弊中，為了配合收入、利潤的舞弊，往往要同時進行存貨數量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業，利用虛構存貨來調節利潤，已成為慣用手法。因此，注冊會計師對存貨的監盤應格外小心，應注意以下事項：
1、應由熟悉客戶狀況的有經驗的注冊會計師負責存貨監盤；
2、注冊會計師應當現場監督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，並形成相應的工作底稿；
3、存貨盤點審核時，抽查的焦點應對准高價值的項目；
4、抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄；
5、注冊會計師抽查存貨數量時，應親自計數，而不應聽客戶工作人員報數，以防止空箱和虛報，應將團知抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對；
6、注冊會計師應親自記錄所抽查的存貨，以防監盤結果被修改；
7、注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點；
8、注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低於市場價格的存貨；
9、根據存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需通過測算的，應考慮是否利用專家的工作。
二、對生產成本的審計猶如霧里看花
輔導過程中發現許多注冊會計師對生產成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。生產成本審計中，要審核企業工藝流程、管理要求、產品成本的核算方法是否適用、科學；生產費用的歸集和分配方法是否合理；完工產品與在產品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產通知單、產量和工時記錄是否完整；與生產成本明細賬及成本計算單是否一致等。
三、在產品成本審計蜻蜓點水
輔導中發現，一些注冊會計師以一句總賬與明細賬相符，確認，便草草結束了在產品成本的審計。在產品成本的審計與前述生產成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期後抽盤；期末成本是否真實合理，主要取決於期末在產品計量的准確性和成本核算方法的科學性。由於這一特殊性常被少數注冊會計師忽視，他們往往在總賬與明細賬核對相符後，就給出一個確認的結論，這顯然是草率的結論。要確保在產品審計證據的充分、適當，注冊會計師應盡可能參與企業在產品的盤點（監盤），在監盤時主要應觀察其計量方法的有效性和一慣性；在審計其成本時，應側重其成本分配標準的合理性和一慣性，並......>>
問題三：哪幾個問題時存貨審計中必須注意的 一、熟悉企業存貨的內部控制制度
熟悉企業生產流程，了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和准確計價的基礎。一般工業企業中資金運動都表現為「購買――生產――銷售――購買」，但多道工序的製造企業來說生產這一環節更為復雜。有些工業企業生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品，而它又是下一道工序的原材料，由於生產工藝的連續性，作為下一道工序的原材料的產成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領用，如果不知道企業的生產流程，那麼將無法分出每一道工序生產產品的成本，筆者認為，審計存貨必須先熟悉該企業工藝流程，畫出每一重要工序的業務流程圖，這樣才能准確地確定成本的分配及轉銷，然後再對每道工序進行內部控制的分析，才能准確地對存貨進行計價。
存貨的內部控制制度貫穿於整個企業采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合，要熟悉企業的生產過程和工藝流程，不能脫離企業的實際情況空談。
二、採用分析性復核的方法把握存貨審計的重點
存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質性測試上一定要採用重要性原則及成本效益原則，採用分析性復核法把握住存貨審計的重點。首先採用比較法，比較前後各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性;比較前後各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失，以評價其合規性;比較每月存貨成本差異率。確定是否存在調節成本的現象;比較前後各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的正確性;比較前後各期及本年度內各個月份製造費用總額及其構成，以評價製造費用及其構成的適宜性;比較前後各期及本年度內各個月份主營業務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業務成本的合法性;比較前後各期及本年度內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性;將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日後各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性;比較存貨跌價損失准備與本年度存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失准備;其次，採用比率法，主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備;存貨管理或控製程序發生變動;存貨成本項目發生變動;存貨核算方法發生較大變動;存貨跌價准備計提基礎或沖銷政策發生改變;銷售額發生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發生變動;銷售產品總體結構發生變動;單位產品成本發生變動;固定製造費用比重較大時銷售數量發生變動。
三、重視與存貨對應的會計科目的異常現象
由於存貨貫穿與企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等;儲存發出環節對應的科目有委託發出材料等;銷售環節與其對應的科目是主營業務成本等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性......>>
問題四：對存貨應實施怎樣的審計程序 1.對企業的存貨收發制度進行關注。2.評價存貨計價的准確性，是否存在減值現象。3.實行存貨監盤程序。希望對你有幫助。
問題五：如何審計黃金存貨 1、實地盤點，是否賬實相符；2、檢查倉庫管理員的出入庫登記，是否與財務賬的進貨、銷售數量相符，是否有私自截留情況；3、對大額黃金存貨進出情況進行核對，檢查每一個流程的流轉數量是否相符，以檢驗該黃金企業內部控制是否有效。4、對進項稅和銷項稅進行檢查。
問題六：如何對存貨計價進行審計? 存貨成本審計包括直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、製造費用的審計和主營業務成本的審計
直接材料成本審計
直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用分配是否真實、合理。
其主要內容包括：
（1）抽查產品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標准與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。
（2）審查耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用。
（3）分析比較同一產品前後各年度的直接材料成本，如有重 *** 動應查明原因。
（4）抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查是否經過授權、經過適當的復核，成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。
（5）對採用定額成本或標准成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，並查明直接材料的定額成本、標准成本在本年度內有無重大變更。
直接人工成本審計
（1）抽查產品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標准與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。
（2）審查耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用。
（3）分析比較同一產品前後各年度的直接材料成本，如有重 *** 動應查明原因。
（4）分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。
（5）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。
製造費用審計
製造費用審計的基本要點包括：
（1）獲取或編制製造費用匯總表，並與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）
（2）抽查製造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。
（3）審閱製造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，並應注意是否存在異常會計事項。
（4）必要時，對製造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前後若干天的製造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。
（5）審查製造費用的分配是否合理。
重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內保持穩定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數代替分配數的情況；對按預定分配率分配費用的企業，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。
（6）對於採用標准成本法的企業，應抽查標准製造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，製造費用的計算、分配與會計處理是否正確，並查明標准製造費用在本年度內有無重大變動。
主營業務成本的審計
（1）獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）
（2）編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。
（3）分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額，如有重 *** 動和異常情況，應查明原因。
（4）結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，並檢查其是否與銷售收入配比。
（5）檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。
（6）確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。
問題七：審計存貨時通常使用什麼方法? 注意以下幾點：
1.重視存貨審計的監盤程序
審計人員在執行存貨項目審計時，由於存貨項目的實質性測試十分復雜，耗時又耗力，審計人員往往受到時間和精神的壓力及其它方面的影響，產生怠慢、鬆懈情緒，致使部分審計程序未能落實到位，具體表現為：存貨監盤程序未能實施，期後抽盤又流於形式。
所謂存貨監盤，是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，並進行適當的抽查。由於各種原因，注冊會計師錯過了存貨的監盤的最佳時機，到實施審計的時候，只有採取替代程序來測試和確認資產負債日的存貨[8]。即：在觀察評價存貨內部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，並於期末後實施審計時抽盤部分存貨。有些注冊會計師實施替代程序時不太認真，有的期後抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，對於占存貨比重更大，但難於盤點的存貨撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質更未關注，抽盤程序似有實無【8】。針對這種情況，注冊會計師對存貨的監盤應格外小心，應注意以下事項：
（1）應由熟悉客戶狀況的有經驗的注冊會計師負責存貨監盤；
（2）注冊會計師應當現場監督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，並形成相應的工作底稿；
（3）存貨盤點審核時，抽查的焦點應對准高價值的項目；
（4）抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄；
（5）注冊會計師抽查存貨數量時，應親自計數，而不應聽客戶工作人員報數，以防止「空箱」和虛報，應將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對；
（6）注冊會計師應親自記錄所抽查的存貨，以防監盤結果被修改；
（7）注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點；
（8）注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低於市場價格的存貨；
（9）根據存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需通過測算的，應考慮是否利用專家的工作
2.注意存貨采購過程中的異常現象
(1)實質上價值形態已轉化為成本費用、已經消耗的存貨而企業通過「預付賬款」科目掛賬的。對於此類現象，應根據企業的生產經營性質、該種生產產品的生產周期及時效性、為生產何種產品的預付賬款、預付賬款的理由依據文件及其賬齡等多方面情況進行分析，判定其是否實質上已到貨或已消耗轉為成本費用。
2)對實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨，通過「其他應收款」科目掛賬。對於此類現象應根據企業的生產經營性質、企業生產產品的種類、消耗原材料的品種及生產周期和時效性、其他應收款掛賬理由及發生額的變動次數及頻繁程度、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與產品的聯系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用。
3)對實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨，通過「材料采購(在途材料)」科目掛賬。對於此類現象，應根據企業的生產經營性質、企業生產的產品種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、材料采購(在途材料)掛賬理由及發生額的變動次數及頻繁程度、材料采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產品的關系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用
3. 關注產品銷售及發出環節的異常情況
(1)人為調節結轉到主營業務成本的產品數量、比例，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。注冊會計師在審計相關內容時，要特別關注收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比而且要關注成本結轉數量是否配比；同時注意加強異常產成品項目的盤點及收集銷售、生......>>
問題八：存貨審計的目標 存貨審計的目標
1.確定存貨是否存在
2.確定存貨是否歸被審計單位所有
3.確定存貨的品質狀況
4.確定存貨的計價方法是否恰當
問題九：對存貨的入庫進行審計重點是查存貨的 1、如題所指的重點，一般是審查存貨的賬實一致（亦即，賬面或單據與實際存貨的一致性）；
2、通常情況下，存貨入庫的審計審查，一般應涉及儲運環節、驗收環節及入庫後合理安置的保管環節，審核單據的齊備、數據的真實准確、驗收人員的資質及驗收標准和流程的合理性，而實物與單據（登記台賬）的賬實一致性則是重點應予關注的事項；
3、以上僅供參考，請予核實。