『壹』 銀行貸款減值的會計准則
1、中國的：《企業會計准則22號：金融工具確認和計量》，第六章金融資產減值。
2、國際的：《國際會計准則第39號：金融工具--確認和計量》(IAS 39)，大概第109條開始。
『貳』 2017新會計准則下金融資產減值怎麼處理
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理
1.計提時：
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值准備等
2.轉回時：
借：持有至到期投資減值准備等
貸：資產減值損失
(二)可供出售金融資產減值的賬務處理
1.計提時
借：資產減值損失
貸：資本公積--其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產--減值准備
『叄』 金融企業會計里貸款減值准備計提范圍
計提減值准備的范圍既包括有客觀證據表明發生減值損失的貸款，也包括發生減值的證據尚未識別，但未來有可能發生損失的貸款。另外，對於某一國家、地區、行業或者某一類貸款可能發生損失的貸款計提特種准備。
新會計准則第22號《金融工具確認和計量》要求對有客觀證據表明已經發生減值的貸款計提減值准備，而對於未來事件可能造成的貸款損失，不管發生可能性有多大，均不應予以確認，即對於沒有客觀證據表明發生減值的貸款，都不計提減值准備。
因此，新會計准則的貸款減值准備計提范圍要小於《指引》的范圍。這種差異的存在說明，在貸款減值准備計提方面銀行監管當局比會計准則制定者更加審慎。
(3)企業會計准則貸款減值擴展閱讀：
計提資產減值准備對企業會計數據的影響
資產減值准備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值准備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。
盡管企業已經普遍根據《企業會計准則》要求開始計提各項資產減值准備，但是由於准則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。
目前，八項准備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬准備、短期投資跌價准備、存貨跌價准備及長期投資減值准備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。
壞賬准備
會計准則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，並預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬准備。企業計提壞賬准備的方法由企業自行確定。壞賬准備計提方法一經確定，不得隨意變更。
如需變更，應當在會計報表附註中予以說明。在確定壞賬准備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。
由於會計准則允許企業可以對壞賬准備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對於那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果。
反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。
短期投資減值
會計准則規定，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價准備。
由於准則規定企業可以根據具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇——總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。
例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。
期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計為200元。
分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=-100。
長期投資減值
投資准則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值准備，可以更據下列跡象判斷。
對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值准備：市價持續2年低於賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
『肆』 根據企業會計准則,應計提減值准備的資產項目有哪些
《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值准備，其分別是：
對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬准備； 對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價准備； 對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值准備； 對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價准備；
對房屋建築物機器設備等固定資產計提的固定資產減值准備，以及對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值准備，在建工程減值准備和委託貸款的委託貸款減值准備。除了貨幣資金、應收票據、預付賬款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值准備。
『伍』 《企業會計准則》已減值貸款是根據什麼確定的
貸款——已減值是什麼科目——貸款減值准備
「貸款減值准備」是銀行放貸後，因應市場環境變化、客戶還債情況、貸款五級分類等，為所借出款項作出壞帳准備 。中國銀監會目前對內地銀行就貸款減值准備占貸款余額比例，沒有硬性要求，但一般不低於貸款余額的1%。
『陸』 新會計准則中的幾項減值准備
2006年2月15日，中華人民共和國財政部頒布了新的《企業會計准則》，與現行的《企業會計准則》相比較各個方面都發生了很大變化。為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，新准則增加了《企業會計准則第8號——資產減值》准則，資產減值是指資產的可收回金額低於其賬面價值。
一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較
（一）對資產減值確定時間的不同規定
根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少於每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值准備。然而，對於「定期」，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性；而新的會計准則對計提時間作了明確說明，規定在「資產負債表日」，企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，對於發生了減值的應當計提減值准備。
（二）資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額
為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及准則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價和市價等多個標准。在不同的准則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規定，計算現值時折現率的選取沒有規定明確的標准。企業計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間；新准則明確了資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較好的可操作性。新准則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產的公允價值減去處置費用後的凈額以及資產預計未來現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易於理解，且具有較強的實務操作性。
資產的公允價值減去處置費用後的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬於該資產處置費用的金額確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用後的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用後的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
資產預計未來現金流量的現值應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現後的金額加以確定。
預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：
1.資產持續使用過程中預計產生的現金流入。
2.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬於或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
3.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用後的金額。
預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩餘使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。
預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據以及該預算或者預測期之後年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎。
建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5 年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
在對預算或者預測期之後年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。
預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。
（三）新准則引入了資產組的概念
現有會計制度規定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額。在實務中，對於這類資產減值准備的計提不具有可操作性；新准則規定，如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立於其他資產或資產組的，則不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定，再據以確定資產的減值損失。資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。
資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，並應當披露變化的原因以及前期和當期資產組的組成情況。
（四）新准則引入了總部資產的概念
企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特徵是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬於某一資產組。
有跡象表明，某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然後將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。
（五）對商譽減值問題的不同規定
現有會計制度沒有涉及商譽的減值問題；新准則規定，對於企業合並所形成的商譽，企業至少應於每年年度終了進行減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組組合後才能確定是否應當確認減值損失。企業進行資產減值測試，對於因企業合並形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低於其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
二、會計核算方面的區別
新舊准則在會計核算方面的最大區別在於：現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回；新准則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是採用「巨額計提，大額轉回」的方法以實現扭虧為盈的。因此，本准則實施後將有效地遏制利用減值准備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算有以下不同之處。
（一）存貨跌價准備及壞賬准備
新舊准則存貨跌價准備及壞賬准備核算的不同點在於：按舊准則計提存貨跌價准備和應收賬款計提壞賬准備時記入「管理費用」科目，按新准則記入「資產減值損失」科目；資產負債表日，通過計算若需在計提的「存貨跌價准備」或「壞賬准備」金額范圍內調整時，舊准則應為借記「存貨跌價准備」或「壞賬准備」，貸記「管理費用」；新准則應為借記「存貨跌價准備」或「壞賬准備」，貸記「資產減值損失」。另新准則明確說明領用存貨時，應一並結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價准備。
（二）持有至到期投資減值准備
該科目是新准則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量准則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「持有至到期投資減值准備」科目。已計提減值准備的持有至到期投資價值以後又得以恢復，應在原已計提的減值准備金額內，按恢復增加的金額，借記「持有至到期投資減值准備」科目，貸記「資產減值損失」科目。
（三）長期股權投資減值准備
資產負債表日，企業根據《資產減值准則》或《金融工具確認和計量准則》確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「長期股權投資減值准備」科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值准備。長期股權投資減值准備一經計提，在以後的會計期間不得轉回。
（四）無形資產減值准備
舊准則計提減值准備時借記「營業外支出」貸記「無形資產減值准備」，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新准則規定資產負債表日，企業根據《資產減值准則》確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「無形資產減值准備」科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值准備。無形資產減值准備一經計提，在以後的會計期間不得轉回。
（五）固定資產減值准備
舊准則計提減值准備時借記「營業外支出」，貸記「固定資產減值准備」，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新准則規定資產負債表日，企業根據資產減值准則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「固定資產減值准備」科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值准備。固定資產減值准備一經計提，在以後的會計期間不得轉回。
（六）在建工程減值准備
舊准則計提減值准備時借記「營業外支出」，貸記「 在建工程減值准備」，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新准則規定資產負債表日，企業根據資產減值准則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記「在建工程—— 減值准備」科目。在建工程減值准備一經計提，在以後的會計期間不得轉回。
（七）商譽減值准備
該科目是新准則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值准則確定商譽發生減值的，按應減記的金額借記「資產減值損失」科目，貸記「商譽——減值准備」科目。
『柒』 計提資產減值准備的科目資產減值准備的計提比例不同計提方法對企業當期及未來績效產生什麼影響
一、計提資產減值准備的科目有：壞賬准備、短期野轎投資跌價准備、存貨跌價准備、長期投資減值准備、固定資產減值准備、無形資產減值准備、在建工程減值准備、委託貸款減值准備、投資性房地產減值准備、長期股權投資減值准備。
二、會計分錄如下：
借：資產減值損失
貸：壞賬准備等
三、根據我國《企業會計制度》以及《企業會計准則——固定資產》的相關規定，計提固定資產減值准備的公式為：
計提固定資產減值准備=賬面價值－可收回金額。
其中，賬面價值數據容易獲取襲嘩，可收回金額應取銷售凈價與未來現金流量現值兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產是否減值的方法頌禪肆主要依賴銷售凈價或未來現金流量現值的確定。
四、不同計提方法對企業當期及未來績效產生的影響：
1、我國《企業會計制度》和《企業會計准則》規定，企業應當定期或者至少於每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值准備。
2、因為企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義（資產是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益）的要求。
3、我國的關於資產減值准備規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹慎性原則並不意味著企業可以設置秘密准備，否則就屬於濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。
『捌』 新會計准則下委託貸款如何會計處理
(1)委託銀行發放貸款時。
借：委託貸款-本金。
貸：銀行存款。
(2)計提利息時。
借：委託貸款-利息。
貸：投資收益-委託貸款利息收入。
(3)收到銀行轉來的貸款利息(已扣過相關稅金)。
借：銀行存款。
貸：委託貸款-利息。
(4)期滿收回本金及利息時。
借：銀行存款。
貸：委託貸款--本金。
投資收益-委託貸款利息收入。
(8)企業會計准則貸款減值擴展閱讀
《企業會計准則應用指南附錄——會計科目和主要賬務處理》中規定，企業委託銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將「1303 貸款」科目改為「1303 委託貸款」科目 。這說明，企業的委託貸款應設置科目單獨進行核算，而非轉入「持有至到期投資」科目。
委託貸款所產生的利息收入也不能計入投資收益，一般情況下應計入其他業務收入，這是因為委託貸款在新會計准則下不再被定義為一項「投資」，因此其利息收入也不能列報為「投資收益」。
從另一方面講，委託貸款的利息收入符合《企業會計准則第14號——收入》中對於「讓渡資產使用權收入」的定義和確認條件。
因此屬於《企業會計准則第14號——收入》的規范范圍，鑒於委託貸款對於多數一般非金融企業而言並非主營業務。
因此委託貸款的利息收入在利潤表上應作為「其他業務收入」列報；相應地，按稅法規定計繳的營業稅及附加在利潤表上列報於「營業稅金及附加」項目中。
『玖』 資產減值的會計核算探討
資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。企業不同類別資產的減值，其會計核算差異較大。資產減值的會計核算，有的要按照資產減值會計准則的規定進行，有的則是用其他相關會計准則規范；有的通過設置「資產減值准備」賬戶核算，有的則是直接減少相關資產的賬面余額；資產減值如果設置「資產減值准備」賬戶核算，以後資產價值回升，有的要轉回提取的減值准備，有的則不得轉回；資產減值如果直接減少相關資產的賬面余額核算，以後資產的價值回升，有的要將原確認的減值損失轉回，有的則不得轉回。
一、《企業會計准則—資產減值》規范的資產減值
按《企業會計准則—資產減值》的規定，長期股權投資、採用成本模式進行後續計量的投資性房地產、固定資產、無形資產等發生的資產減值，應根據該准則的要求進行會計處理。
企業應當在資產負債表日，判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對於存在減值跡象的資產，應當進讓敬行減值測試，計算可收回金額。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。可收回金額低於賬面價值的，應當按照可收回金額低於賬面價值的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，並計提減值准備。資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。但資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值准備予以轉銷。
A公司2006年末一項長期股權投資賬面余額3000萬元，對其進行減值測試，計算的可收回金額為2600萬元。2006年末，該投資可收回金額低於賬面價值400萬元，應確認為資產減值損失，並計提相應的減值准備。2007年末，該投資的賬面余額為3200萬元，可收回金額為2900萬元。雖然2007年末該投資的價值回升100萬元，但不得轉回已確認的資產減值損失。2008年處置該投資，處置時應將提取的減值准備400萬元轉入投資收益。
（1）2006年末會計處理：
借：資產減值損失400萬元
貸：長期股權投資減值准備400萬元
（2）2008年處置：
借：長孝滑局期股權投資減值准備400萬元
貸：投資收益400萬元
假定A公司2006年、2008年分別實現利潤5 000萬元和
4 000萬元，無其他納稅調整項目，則2006年、2008年納稅所得應分別調整為5 400萬元和3 600萬元。
二、用其他相關會計准則規范的資產減值
（一）存貨
存貨發生的減值損失，應按照《企業會計准則—存貨》的規定進行核算。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。如果存貨成本高於其可變現凈值，應當計提存貨跌價准備，計入當期損益。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價准備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。因銷售、債務重組、非貨幣性交易等減少存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價准備。
A公司2006年末存貨成本為300萬元，可變現凈值270萬元；2007年末成本為400萬元，可變現凈值380萬元；2008年按銷售存貨的比例計算，應結轉存貨跌價准備9萬元。2006、2007、2008年末會計處理分別為：
（1）借：資產減值損失30萬元
貸：存貨跌價准備30萬元
（2）借：存貨跌價准備10萬元
貸：資產減值損失10萬元
（3）借：存貨跌價准備9萬元
貸：主營業務成本9萬元
（二）建造合同形成的資產
建造合同形成的資產發生減值損失，應按照《企業會計准則—建造合同》的規定進行核算。如果合同預計總成本大於合同預計總收入，應將預計損失總額扣除已在合同毛利中確認的金額後的預計損失，計提存貨跌巧讓價准備，並計入當期損益。建造合同完工時，結轉已計提的存貨跌價准備。
A公司2007年末，建造合同預計總成本為800萬元，合同預計總收入750萬元，工程已完工60%，工程2008年完工。2007年末應確認合同預計損失20萬元（50×40%）。2007年末、2008年工程完工會計處理分別為：
1.借：資產減值損失20萬元
貸：存貨跌價准備20萬元
2.借：存貨跌價准備20萬元
貸：主營業務成本20萬元
（三）採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產
企業採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產，應按照《企業會計准則——投資性房地產》准則的規定進行核算。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，如果公允價值小於原賬面價值，其差額計入當期損益。以後投資性房地產的價值回升，公允價值大於賬面價值，其差額也同樣計入當期損益。
A公司2007、2008年末，用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產（寫字樓）賬面價值均是5 000萬元，公允價值分別是4 800萬元、5 400萬元。2007、2008年末會計處理分別為：
1.借：公允價值變動損益200萬元
貸：投資性房地產—寫字樓（公允價值變動）200萬元
2.借：投資性房地產—寫字樓（公允價值變動）600萬元
貸：公允價值變動損益600萬元
（四）金融資產
金融資產的減值損失，應按照《企業會計准則—金融工具確認與計量》的規定進行核算。企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產（包括持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產）的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值准備。
1.持有至到期投資、貸款和應收款項
持有至到期投資、貸款和應收款項發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。對持有至到期投資、貸款和應收款項確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值准備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本（即轉回的減值准備不得超過計提的減值准備）。持有至到期投資、應收款項等出售時，還應同時結轉提取的減值准備。
A公司2007年初購入債券，該債券每年末付息、到期一次還本。債券面值1000萬元，購入價款1050萬元，6年期，票面利率6%，債券實際利率5%.2007年末，應收利息60萬元，應確認利息收入52.5（1050×5%）萬元，賬面價值1042.5（1050+52.5-60）萬元，該債券預計未來現金流量現值為1032.5萬元，應確認資產減值損失10萬元，2007年末該債券攤余成本為1032.5（1042.5-10）萬元。2008年末，應收利息60萬元，應確認利息收入51.625萬元（1032.5×5%），2008年末轉回減值損失前該債券攤余成本為1024.125（1032.5+51.625-60）萬元，該債券預計未來現金流量現值為1028.125萬元，2008年末應轉回減值損失4萬元。2007、2008年末會計處理分別為：
（1）借：資產減值損失10萬元
貸：持有至到期投資減值准備10萬元
（2）借：持有至到期投資減值准備4萬元
貸：資產減值損失4萬元
2.可供出售金融資產
如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素後，預期這種下降趨勢屬於非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失。可供出售金融資產發生減值，確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一並轉出。對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。
A公司2006年10月購入股票200萬股，每股價格8.77元，另支付交易費用6萬元，A公司將股票分類為可供出售金融資產。2006年末，該股票市價為每股8.5元，A公司預計股票價格的下跌是暫時性的。2006年末則不能認定為股票發生減值，應當確認為股票公允價值發生變動。2007年發行股票公司發生嚴重財務危機，2007年末股票價格下跌為每股5元，A公司預計股票價格的下跌是非暫時性的。2007年末，則應當認定為股票發生減值，確認減值損失。2007年末確認減值損失時，要將2006年末因公允價值下跌直接計入資本公積的損失60萬元轉出，即2007年末應確認的資產減值損失為760（700+60）萬元。2008年發行股票公司財務狀況好轉，2008年末股票價格上升到每股7元，2008年末不能將股票價格的回升400萬元（200×2）通過損益轉回，而應直接計入所有者權益（資本公積）。2006、2007、2008年末會計處理分別為：
（1）借：資本公積—其他資本公積60萬元
; 貸：可供出售金融資產—公允價值變動60萬元
（2）借：資產減值損失760萬元
貸：資本公積——其他資本公積60萬元
可供出售金融資產——公允價值變動700萬元
（3）借：可供出售金融資產——公允價值變動400萬元
貸：資本公積——其他資本公積400萬元
（五）遞延所得稅資產
資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，同時計入所得稅費用（原確認遞延所得稅資產的同時作為了所得稅收益）或沖減資本公積（原確認遞延所得稅資產的同時增加了資本公積）。遞延所得稅資產的賬面價值減記以後，如果根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。按照稅法規定，資產負債表日對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。
A公司2007年發生廣告費800萬元，會計上全部列入當期損益。2007年所得稅率33%，2008年起為25%.假定稅法規定，2007年廣告費按銷售收入的8%稅前扣除，2008年起按銷售收入的15%稅前扣除，超過稅法規定的廣告費可向以後年度結轉，在以後年度稅前扣除。2007年末公司預計以後年度有足夠的應納稅所得額。2007年銷售收入為4 000萬元，產生的可抵扣暫時性差異480（800－4 000×8%）萬元，在2007年末應確認遞延所得稅資產120（480×25%）萬元，同時確認所得稅收益。2008年末預計未來期間很可能取得的應納稅所得額不能抵扣可抵扣暫時性差異的金額為300萬元，則應調減遞延所得稅資產的賬面價值75萬元。2009年末預計未來期間取得的應納稅所得額不能抵扣可抵扣暫時性差異的金額只有80萬元，則應恢復遞延所得稅資產的賬面價值55（220×25%）萬元。2007、2008、2009年末會計處理分別為：
1.借：遞延所得稅資產120萬元
貸：所得稅費用120萬元
2.借：所得稅費用75萬元
貸：遞延所得稅資產75萬元
3.借：遞延所得稅資產55萬元
貸：所得稅費用55萬元